■■　日本管理会計学会2012年度第２回フォーラムは，北海道大学を会場として，2012年7月21日（土）に開催された（実行委員長：篠田朝也氏）。今回のフォーラムでは，統一論題が設定されていなかったものの，管理会計と会計実務の関係を強く意識した研究報告と企業講演が行われ，活発な議論が展開された。第１部の研究報告では，丸田起大氏（九州大学），藤本康男氏（フジモトコンサルティングオフィス合同会社代表社員，税理士），長坂悦敬氏（甲南大学）の３名が報告された。第２部の企業講演では，北海道で活躍している元気な企業で，社会貢献活動を積極的に展開されている企業のなかから，実行委員長の篠田氏が株式会社富士メガネに講演を依頼した経緯が説明されたのち，大久保浩幸氏（株式会社富士メガネ取締役，人事・総務部長）が講演された。その後，場所を移して懇親会が行われ，夏の北海道でのフォーラムを惜しみつつ散会となった。

■■　第1報告：丸田起大氏

「管理会計の導入効果の事例研究-産学共同研究への期待-」

　丸田氏は，わが国における管理会計研究の発展に向けて，実務家と研究者との間で共同研究・共同開発が活発化されることの期待を表明するとともに，アクションリサーチに代表される関与型研究（interventionist research）にもとづいて実践されている共同研究「ソフトウェア開発における品質コストマネジメントの適用」の事例を紹介された。
最初に，Jonsson and Lukka（2007）の先行研究から関与型研究を次のように示された。すなわち，リサーチサイトに貢献し，かつ，理論にも貢献することを目指すこと，リサーチサイトで現に生じている実務上の問題に取り組むこと，リサーチサイトの状況に適しており，かつ，理論に裏付けられている解決策のアイデアをフィールドテストすることによって，実務にも理論にも関連性（relevance）を持たせた研究ができるという。
次いで，共同研究の取り組みを次のように紹介された。すなわち，研究サイトが製造装置メーカーＸ社のソフトウェア開発部門であること，他の共同研究者が梶原武久氏（神戸大学）と佐藤浩人氏（立命館アジア太平洋大学）であり，2010年4月から現在に至るまでサイトを13回訪問したこと，当初はビジターとして研究サイトに関与していたものの，次第にファシリテーターとして理論的見地から研究サイトに関与するようになったということである 。そして，研究開始後１年間の協議を踏まえて，品質コストの定義と測定対象について，(1)評価コストのうち定義から漏れていた部分を追加する，(2)テスト後の手直しなど測定が容易な部分から「内部失敗」の測定を開始する，(3)外部委託先での品質コストの推定対象を拡大するという変更が行われた。その 結果，品質コストのビヘイビアについて，品質コスト率が5?10ポイント上昇したこと，内部失敗コストの測定範囲がまだ限定的であるためその割合が5％以下にとどまっていること，予防コスト・評価コスト・失敗コストの間には，期待される関係が部分的にみられるものの現時点では明確な関係が確認できていないため経過観察が必要なことなどが説明された 。最後に，関与型研究の課題が，研究者の結果責任，研究成果の記述スタイルや媒体などにあることを指摘された。

■■　第2報告：藤本康男氏

「中小製造業における管理会計導入の実務」

　藤本氏は，地域に根差した企業を支援することによって地域経済の活性化に貢献するというミッションを実現するためには，中小製造業に管理会計を導入させることが重要であると主張された。氏が経営するコンサルタント会社では，経営者の意思決定に役立つ情報網の構築＝「見える化」と，それを利用した経営改善のしくみを社内に定着させることを目的としており，経営者のみならず社員一人ひとりが「戦略」と「データ」にもとづいて考え行動する集団になることを目指しているという。氏は，この文脈から，オホーツク紋別にある水産加工（かまぼこ）会社に対する管理会計導入の事例を紹介された。
実践事例では，最初に，バランスト・スコアカード（ＢＳＣ）を用いた戦略マップの作成に際して，全スタッフへのヒアリングを実施し，社長とＳＷＯＴ分析を行い戦略マップを作成し，方針発表会議を開催して戦略マップの共有化を図ったものの理解されずに苦労したという。しかし，戦略マップを年によって変えていくなかで，財務の視点のもとに地域貢献の視点を盛り込んで観光客の満足度向上を目指したところ，新工場建設に伴う無料の体験コーナーや工場見学コースの設置に照応して観光客から注目され，相乗効果を生み出す転機を得て，戦略マップの進化が期待できるようになったという。次いで，現場データの蓄積に際して，当初，原価計算が実施されておらず，在庫の帳簿管理も徹底していなかったことから，歩留まり，原価・経費，納期，光熱費，キャッシュフロー（在庫）に係る現場データの蓄積が困難だったという。しかし，原価計算や在庫管理が徹底されたことで，現在では各担当者が現場データを持ち寄って月次経営会議ができるようになり，ＰＤＣＡサイクルが機能するようになったという。藤本氏は，従業員が当事者意識を持つようになり，経費の削減，在庫の圧縮，歩留まりの改善を経てＰＤＣＡサイクルが実践できるようになったこと，従業員が成長したことで企業体質が改善されていることを主張された。また，管理会計導入の全般的な課題として，管理会計を聞いたことがない経営者にどのように同意を得るかということ，現場データが蓄積されていないため予算管理が難しいこと，先生ではなくパートナーとして社長と一緒に問題解決に努める重要性を指摘された。

■■　第3報告：長坂悦敬氏

「生産企画と融合コストマネジメント」

　長坂氏は，製造関係との産学連携という視点から大学研究者として産業界にどのようなアクションが起こせるかという問題意識のもとで，管理会計のフレームワークやコントロール概念を深化・発展させる手掛かりとして，「融合コストマネジメント」（Fused Cost Management）というアプローチを提唱された。また，実務にインプリメントできる具体的なアクション研究をソリューションと捉えて，産学官の共同プロジェクトから開発・提案されたソリューションの事例を紹介された。
最初に，「融合コストマネジメント」のイメージとしてコーヒー牛乳が例示された。コーヒー牛乳がミルクとコーヒーを混ぜ合わせたものであり，微妙な組み合わせでカフェオレやカフェラテと呼ばれるのと同様に，製品開発・設計，マーケティング戦略，危機管理（リスクマネジメント），ＢＰＭ，品質工学，ダイバシティ・マネジメントのような各マネジメント手法とコストマネジメントとが，溶け合い，新しく形を変えたものが「融合コストマネジメント」であると説明された。そして，生産企画は，事業企画，営業，設計，調達，生産，品質保証，保守サービスと一体化していることから，原価企画は，まさに製品開発・設計とコストマネジメントの融合形態であることが指摘された。
次いで，ソリューションの開発・提案の事例として，(1)ＢＰＭソリューションにおけるスマートフォンアプリの開発やＥＲＰの活用（ＫＰＩの抽出），(2)工程シミュレーションによる生産コストのフィードフォワード・コントロール，(3)トレーサビリティシステムによるフィードバック・コントロールにおける製造品質管理からのコスト低減やトラック運行管理からのコスト・環境負荷低減が説明された。最後に，各マネジメント手法と融合されるコストマネジメントを顕在化し，そのフレームワークを提示していくアプローチが必要であること，ソリューションを提示して現実に企業で実証できてはじめてそのモデルが発展して波及効果を生み出すことが指摘された。

■■企業講演：大久保浩幸氏

「お客様の『見る喜び』と経営を強力に支えるＦＴＩＳの運用とその成果」

　大久保氏は，メガネは医療用具であるという立場からお客様にメガネを提供していること，そのための人材養成をしていることを強調された。また，お客様の「見る喜び」という企業理念の具現化やノウハウの蓄積を一定のサービスレベルで保持して，売上を向上させていくためのソフトの開発が不可欠であると主張された。このソフトが富士メガネ総合情報システム（Fuji Total Information System，以下「ＦＴＩＳ」という。）であり，その導入経緯と機能の概要について説明された。
次いで，経営の重点項目として，(1)市場創造（積極的な顧客創造），(2)経済および市場動向への対応，(3)個人の能力の開発とモチベーションの向上の３つを提示され，ＦＴＩＳがどのように活用されているかという現状を紹介された。富士メガネでは，チェーン店舗のどこからでも同じデータを見ることができ，参照データとしてお客様の視力のデータ，作成したメガネのデータ，応対記録などが入力されているため，お客様には時間をかけることなく顧客カードにもとづいてサービスの迅速な対応ができること，平成6年まで遡って顧客情報が蓄積されていることからお客様の変化に対応したサービスの提供ができることが説明された。また，業績を高めるためには個々の社員の能力とモチベーションを向上させるような管理と評価が重要であるが，ＦＴＩＳを活用することで，作業プロセスの検証を通じた弱点の分析がしっかりでき，それを踏まえたうえで行動目標を明確にして状況の改善に向かうという目で見る管理ができるようになることが強調された。 最後に，営業，財務会計，品質管理，損失の減少，効率化，人事管理などがすべてにわたって，ヒト，モノ，カネと連携を保っているところにＦＴＩＳのすばらしさ，効用があると主張された。

川島和浩 （苫小牧駒澤大学）